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张家港会计初级培训_第二章第三节知识点

来源:未知 作者:admin 日期:2020-04-12    浏览次数:


张家港会计初级培训_第二章第三节交易性金融资产知识点

金融资产分类★---2020新增

根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类:

1.以摊余成本计量的金融资产

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(一)交易性金融资产的初始计量

1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息)

2.交易费用计入投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。

一般分录如下:

借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账)

投资收益(交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额)

应收股利(或应收利息)

(已宣告未发放股利或已到期未收到的利息)

贷:其他货币资金——存出投资款

(支付的总价款及增值税)

(二)交易性金融资产的期末计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录

(1)当公允价值大于账面余额时:

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)当公允价值小于账面余额时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

(三)持有期内的红利收益和利息收益

1.当被投资方宣告分红或确认利息时

借:应收股利(或应收利息)

贷:投资收益

2.收到现金股利或利息时

借:其他货币资金——存出投资款

贷:应收股利(或应收利息)

(四)处置时

1.确认投资收益

借:其他货币资金——存出投资款

(净售价=售价-交易费用)

贷:交易性金融资产(账面余额)

投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)

2.拆分出应交增值税

(1)测算出售时的增值税额

转让交易性金融资产应交增值税

=[售价-买价(注:不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息)]÷(1+6%)×6%

(2)分录如下:

①实现盈余时

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

②发生亏损时

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

贷:投资收益

金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额

若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的不得转入下一会计年度。

如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额:

借:应交税费—转让金融商品应交增值税

贷:投资收益

年末,如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额,说明本年度的金融商品转让损失无法弥补,且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益;因此,应借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出

【关键考点】

(1)交易性金融资产初始入账成本;

(2)交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益

=①交易费用

+②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益

+③转让时的投资收益

【注意】投资活动对营业利润的影响?

业务事项

影响损益账户

购买期间

交易费用

投资收益(借方)

持有期间

股利收益

投资收益

价值变动

公允价值变动损益

出售期间

出售损益

投资收益

增值税

投资收益(借方)

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