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张家港会计初级培训_会计实务第二章第一、二节

来源:未知 作者:admin 日期:2020-04-16    浏览次数:


张家港会计初级培训_会计实务第二章第一、二节知识


第三章 负 债--(第1-2节知识点)

 

负债按其流动性分为流动负债和非流动负债,本章只解析了流动负债的会计处理,其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。

【专题一】短期借款▲▲▲

(一)短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

(二)短期借款的账务处理

1.借入时:

借:银行存款

贷:短期借款

2.提取利息时:

借:财务费用

贷:应付利息

3.归还本息时:

借:短期借款

应付利息

贷:银行存款

适用范围:

如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。

如果企业的短期借款利息按月支付,或者在借款到期时连同本金一起归还,数额不大的可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。

短期借款利息属于企业的筹资费用,应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。

【专题二】应付及预收款项▲▲▲

一、应付票据★★

企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)。

(一)带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时:

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

2.计提利息时:

借:财务费用

贷:应付利息

3.偿付票据本息时:

借:应付票据

应付利息

贷:银行存款

(二)不带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时:

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

2.偿付票款时:

借:应付票据

贷:银行存款

(三)开出商业汇票抵付应付账款

企业开出商业汇票抵付应付账时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。

借:应付账款

贷:应付票据

(四)转销应付票据

1.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理,企业应将应付票据的账面余额转作短期借款

2.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,由于商业汇票已经失效,企业应将应付票据按账面余额转作应付账款

企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费,应当计入当期(财务费用)。支付手续费时,按照确认的手续费,借记“财务费用”科目,取得增值税专用发票的,按注明的增值税进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”科目。

知识点:应付及预收账款

(一)应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.应付账款的入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2.应付账款的入账金额

按将来的应付金额入账。

3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响

(1)商业折扣与现金折扣的原理

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款、应付账款的关系

会计处理

商业折扣

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

折扣后列收入

折后计税

折后价款加折扣计税额入应收、应付账款

无专门会计处理

现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

全款列收入

按全款计税

全款价税列应收、应付账款

有专门的会计处理

(2)现金折扣的会计处理

业务

销售方

购买方

①赊销时

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

②折扣期内收款

借:银行存款

财务费用

贷:应收账款

借:应付账款

贷:银行存款

财务费用

【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件,若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。

③非折扣期收款

借:银行存款

贷:应收账款

借:应付账款

贷:银行存款

4. 无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理

借:应付账款

贷:营业外收入

预收账款★★★

(一)预收账款的核算【例题变化】

【例3-8】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年7月1日,甲公司与乙公司签订经营租赁(非主营业务)吊车合同,向乙公司出租吊车三台,期限为6个月,三台吊车租金(含税)共计67 800元。合同约定,合同签订日预付租金(含税)22 600元, 合同到期结清全部租金余款。

合同签订日,甲公司收到租金并存入银行,开具的增值税专用发票注明租金20 000元、增值税2 600元。租赁期满日,甲公司收到租金余款及相应的增值税。应编制如下会计分录:

(1)收到乙公司预付租金(开具发票)

借:银行存款 22 600

贷:预收账款——乙公司   20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 600

企业预收款项时,按实际收到的全部预收款,借记“银行存款”,涉及增值税的,按照预收款计算的应交增值税,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目,全部预收款扣除应交增值税的差额,贷记“预收账款”科目。

(2)每月末确认租金收入

借:预收账款——乙公司  10 000

贷:其他业务收入 10 000

借:其他业务成本

贷:累计折旧

(3)租赁期满收到租金余款及增值税

借:银行存款 45 200

贷:预收账款——乙公司 40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 200

(二)不设预收账款账户的核算

预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算。

四、应付利息和应付股利

(一)应付利息

①短期借款

②长期借款:分期付息方式

③应付债券:分期付息方式

(二)应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润

(1)企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,不作为应付股利核算,但应在附注中披露。

(2)企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

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