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张家港会计初级培训_会计实务第三章第四节知识

来源:未知 作者:admin 日期:2020-04-25    浏览次数:


张家港会计初级培训_会计实务第三章第四节知识

第三章 负债--(第四节 应交税费)

一、概述

先预计后交纳

借:成本费用科目

贷:应交税费

借:应交税费

贷:银行存款

贷方:登记应交纳的各种税费等;

借方:登记实际交纳的税费;

期末余额:一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费;

期末余额:在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

不需预计直接交纳

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算;

借:成本费用

贷:银行存款

企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税

(一)增值税概述

一般纳税人

一般计税法

采购:支付1 000元买价、130元进项税额

销售:收到3 000元售价、390元销项税额

交税:390元-130元=260元

简易计税法

采购:支付1 000元买价、130元进项税额

销售:收到3 000元售价、90元增值税额

交税:不含税售价3000×征收率3%=90元

小规模纳税人

简易计税法

13%、9%、6%、零税率

按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额,不得抵扣进项税额。

增值税会计科目设置---应交税费

应交增值税

借方专栏

贷方专栏

未交增值税

进项税额

已交税金

销项税额抵减

减免税款

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

销项税额

进项税额转出

出口退税

转出多交增值税

预交增值税

转让金融商品应交增值税

待抵扣进项税额

待认证进项税额

待转销项税额

代扣代缴增值税

简易计税

增值税留抵税额

“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

(二)一般纳税人的账务处理

1.取得资产、接受劳务或服务

(1)购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产

(2)购进不动产或不动产在建工程

(3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

2.进项税额转出

(1)非正常损失

指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。

(2)购进货物改变用途(用于简易计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)

如:材料用于集体福利消费。

3.销售业务

(1)销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产

销售商品时

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)视同销售

业务范围

会计处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

A.业务①②④的会计分录

借:应付利润①

长期股权投资②

应付职工薪酬④

贷:主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

同时结转成本:

借:主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品或原材料

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

如果涉及消费税的还需如下分录:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:

借:营业外支出

存货跌价准备

贷:库存商品(账面余额)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

——应交消费税(按计税价计算消费税额)

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时:

借:在建工程

存货跌价准备

贷:库存商品(账面余额)

应交税费——应交消费税(按计税价计算消费税额)

4.转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

②转出多交增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(三)小规模纳税人核算

购进:购进货物、接受应税劳务(服务),取得的增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产

销售:应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,但不得开具增值税专用发票。

科目:只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,该明细科目不再设置增值税专栏

(四)差额征税的账务处理

1.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

2.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

“销项税额抵减”一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

(五)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

【例3-34】某公司为增值税一般纳税人,初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算,取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元,增值税税额为4 940元,价款和税款以银行存款支付。

(1)取得设备,支付价款和税款时:

借:固定资产 42 940

贷:银行存款 42 940

(2)按规定抵减增值税应纳税额时:

借:应交税费—应交增值税(减免税款) 42 940

贷:管理费用 42 940

(六)小微企业免征增值税

小微企业在取得销售收入时,应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。

1.平时核算产品销售收入并计提相应增值税

借:银行存款 2.06

贷:主营业务收入 2

应交税费——应交增值税 0.06

2.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时:

借:应交税费——应交增值税 0.06

贷:其他收益 0.06

三、应交消费税

1.一般会计处理

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

2.特殊会计处理

(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借:长期股权投资

贷:主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

B.同时结转成本:

借:主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借:在建工程

存货跌价准备

贷:库存商品(账面余额)

应交税费——应交消费税(按计税价计算消费税额)

【提示】掌握账务处理,注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

(2)委托加工应税消费品

①如果收回后直接销售或用于非应税消费品的再加工

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:

借:委托加工物资

贷:银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方:

借:应交税费——应交消费税

贷:银行存款

B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

C.最后,再补交其差额即可。

(三)其他应交税费

税费种类

费用归属

资源税

1.将应税资源作为产品销售时,资源税计入“税金及附加”;

2.将应税资源自产自用时,资源税计入:

①生产成本

②制造费用

3.收购未税矿产品时,代扣代缴的资源税计入“材料采购”

土地增值税

1.税金及附加(房地产业)

2.固定资产清理(连同土地使用权一并清理房屋建筑物)

3.计入“资产处置损益”科目(处置土地使用权)

房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税

计入“税金及附加”

【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”核算。

城市维护建设税和教育费附加的比较

作为流转税的附加税计入“税金及附加”

耕地占用税

在建工程

【注】不通过“应交税费”核算

代扣代缴个人所得税

①借:应付职工薪酬

贷:应交税费——应交个人所得税

②借:应交税费——应交个人所得税

贷:银行存款

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