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会计初级职称

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张家港会计初级培训_会计实务第五章知识点

来源:未知 作者:admin 日期:2020-04-27    浏览次数:


张家港会计初级培训_会计实务第五章知识点

教材变化:

①增加收入确认与计量的原则、条件、步骤;

②增加时段收入核算例题、合同负债、合同成本核算;

③删除销售折让、预收款销售、劳务结果不能可靠估计、让渡资产使用权收入的核算;

④修改营业利润公式、税金及附加(+环境保护税)、营业外收入(增加与日常无关的政府补助、删非货币资产交换利得);

知识点:收入的概念

收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

【备注】本章不包括如下业务:

①出租资产的租金收益;(租赁准则)

②债权投资的利息收益;(金融工具准则)

③股权投资的股利收益;(金融工具准则、长期股权投资准则)

④保险公司的保费收入;(与保费有关的准则)

⑤以非存货交换非货币性资产的业务。(非货币性资产交换准则)

第一节 收 入

一、收入的确认与计量

(一)收入确认的原则

1.企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

2.取得相关商品控制权包括三个要素:(使利现)

①客户有能力主导该商品的使用,即客户在其活动中有权使用该商品,或者能够允许或阻止其他方使用该商品;

②客户能够获得商品几乎全部的经济利益。商品的经济利益是指商品的潜在现金流量,既包括现金流入的增加,也包括现金流出的减少。

③客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益;如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益,则表明其尚未取得该商品的控制权。

(二)收入确认的前提条件(实质:合同应满足的条件

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:

(1)该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务

(2)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款

(3)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

(三)收入确认和计量的步骤

步骤

内容

本质

第一步

识别与客户订立的合同

收入确认

第二步

识别合同中的单项履约义务

第三步

确定交易价格

收入计量

第四步

将交易价格分摊至各单项履约义务

第五步

履行各单项履约义务时确认收入

收入确认

1. 识别与客户订立的合同;

合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

2.识别合同中的单项履约义务;

例如,企业与客户签订合同,向其销售商品并提供安装服务:

①该安装服务简单,除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务,该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。

②若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改,则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。

3.确定交易价格;

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,不包括企业代第三方收取的款项(如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项。

合同条款所承诺的对价,可能是固定金额、可变金额或两者兼有。例如,甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房,约定的价款为100万元,4个月完工,交易价格就是固定金额100万元;假如合同中约定若提前1个月完工,客户将额外奖励甲公司10万元,甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%,则甲公司预计有权收取的对价为110万元,因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元,总计为110万元。

4.将交易价格分摊至各项履约义务;

当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务;

分摊的方法是在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价(企业向客户单独销售商品的价格)的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。

例如,企业与客户签订合同,向其销售A、B、C三件产品,不含增值税的合同总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元,合计16 000元。

5.履行各单项履约义务时确认收入;

首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件,如不满足,则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

【了解】

1.第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关。

2.一般而言,确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同义务确认收入经过五个步骤。

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